摘要：

【編者按】審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。黨的十八大以來，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，在習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想指導(dǎo)下，審計(jì)事業(yè)取得長足進(jìn)步和發(fā)展，邁上新的臺(tái)階。黨的十八屆三中、四中、五中、六中全會(huì)，黨的十九大和十九屆三中全會(huì)對(duì)完善審計(jì)制度、改革審計(jì)管理體制等作出一系列重大決策部署，對(duì)國家審計(jì)提出了新的要求。為了使社會(huì)各界更好地認(rèn)識(shí)審計(jì)、了解審計(jì)，我們以問答形式介紹國家審計(jì)的相關(guān)知識(shí)和發(fā)展現(xiàn)狀。具體包括：審計(jì)基本知識(shí)、審計(jì)史、審計(jì)法律制度、審計(jì)職責(zé)權(quán)限、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)信息化建設(shè)以及國外審計(jì)知識(shí)等內(nèi)容。歡迎大家提出寶貴意見。

問題6 審計(jì)機(jī)關(guān)的憲法地位是怎樣的？

憲法是我國的根本大法，具有最高的法律地位，規(guī)定了我國的根本政治制度，是制定其他法律的依據(jù)和基礎(chǔ)。1982年12月4日，中華人民共和國第四部憲法在第五屆全國人大第五次會(huì)議上正式通過并頒布，審計(jì)監(jiān)督制度作為國家一項(xiàng)重要政治制度得到確立。憲法對(duì)審計(jì)體制、基本原則、基本職權(quán)、審計(jì)長的法律地位和任免事宜等作了具體規(guī)定。

——確立了我國的審計(jì)體制。憲法明確規(guī)定，國務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)；地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

——確立了我國審計(jì)監(jiān)督的基本原則。審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

——確立了我國審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職權(quán)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門和下級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

——確定了審計(jì)長的法律地位和任免事宜。審計(jì)長是國務(wù)院組成人員，由國務(wù)院總理提名，全國人民代表大會(huì)或者其常務(wù)委員會(huì)決定，國家主席任免。

問題7 怎么理解審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分？

2018年5月23日，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上發(fā)表重要講話，明確指出審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央從推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、健全黨和國家監(jiān)督體系的高度，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)工作、完善審計(jì)制度、改革審計(jì)管理體制等作出了重大部署。2015年，中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件，明確提出要更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。黨的十九大報(bào)告將改革審計(jì)管理體制作為“健全黨和國家監(jiān)督體系”的重要內(nèi)容。

審計(jì)機(jī)關(guān)成立30多年來，在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。特別是黨的十八大以來，為促進(jìn)黨中央令行禁止、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)全面深化改革、促進(jìn)依法治國、推進(jìn)廉政建設(shè)等作出了重要貢獻(xiàn)。

進(jìn)入新時(shí)代，審計(jì)機(jī)關(guān)要落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，加強(qiáng)全國審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

問題8 國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)有哪些區(qū)別和聯(lián)系？

根據(jù)審計(jì)實(shí)施主體和審計(jì)監(jiān)督權(quán)來源的不同，一般將審計(jì)劃分為三大類：國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。三者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系。

三者之間的區(qū)別：

——工作目標(biāo)不同。國家審計(jì)的工作目標(biāo)是服務(wù)國家和社會(huì)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)全面深化改革，促進(jìn)依法治國，推進(jìn)廉政建設(shè)，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)是服務(wù)組織自身發(fā)展，促進(jìn)組織完善治理、實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)。社會(huì)審計(jì)的工作目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見。

——工作依據(jù)不同。國家審計(jì)的工作依據(jù)是憲法、審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、國家審計(jì)準(zhǔn)則、地方性審計(jì)法規(guī)和規(guī)章等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)是內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等。社會(huì)審計(jì)的工作依據(jù)主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等。

——工作權(quán)限不同。國家審計(jì)的權(quán)限由法律法規(guī)賦予，并以國家強(qiáng)制力保證實(shí)施，被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)予以支持和配合。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限主要由組織內(nèi)部規(guī)章制度確定，審計(jì)權(quán)限在一定程度上受本組織管理層制約。社會(huì)審計(jì)的權(quán)限是委托人在協(xié)議中承諾或授予的，其權(quán)限不具有法定性和強(qiáng)制性。

三者之間的聯(lián)系：

——國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)之間存在著法定的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。根據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定，依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督；社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)組織出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。

——國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢互補(bǔ)，有效提升審計(jì)全覆蓋的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的重要力量。內(nèi)部審計(jì)作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的重要制度設(shè)計(jì)和自我約束機(jī)制，其工作越有效，單位出現(xiàn)違法違規(guī)問題和績效低下問題的可能性就越小，國家審計(jì)監(jiān)督的綜合效能也就越高。

——審計(jì)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定向社會(huì)審計(jì)組織購買審計(jì)服務(wù)。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會(huì)力量購買服務(wù)的指導(dǎo)意見》等規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)可以有效利用社會(huì)審計(jì)力量，除涉密項(xiàng)目外，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，可以向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)。

問題9 我國古代審計(jì)制度的典型代表有哪些？

從出現(xiàn)國家審計(jì)萌芽的西周時(shí)期開始，近三千年的古代審計(jì)時(shí)期，審計(jì)制度不斷探索、豐富并日趨成熟。其中上計(jì)審計(jì)制度、御史監(jiān)察審計(jì)制度和比部審計(jì)制度是比較典型的三種古代審計(jì)制度。

上計(jì)審計(jì)制度。上計(jì)是指地方官本人或由其派遣的官吏向君主或上級(jí)有關(guān)官員報(bào)告任期內(nèi)轄區(qū)內(nèi)人戶、田地、賦稅、財(cái)物等方面的增減變動(dòng)及相關(guān)情況。春秋戰(zhàn)國、秦漢時(shí)期，上計(jì)審計(jì)制度成為統(tǒng)治者了解地方政治、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政和社會(huì)狀況的重要途徑，也是考核官吏、整飭吏治的重要手段。

御史監(jiān)察審計(jì)制度。御史監(jiān)察審計(jì)制度是指監(jiān)察和審計(jì)職責(zé)合一，由同一機(jī)構(gòu)和職官負(fù)責(zé)。如秦漢的御史大夫負(fù)責(zé)監(jiān)察審計(jì)百官，唐代的監(jiān)察御史分察巡按十道，其中第二、第三的籍賬、賦役、倉庫減耗等職能都屬于審計(jì)，明清時(shí)期，都察院十三道監(jiān)察御史（清代為十五道）與六科給事中被合稱為“科道官”，也是監(jiān)審合一的機(jī)構(gòu)，既有糾察百官的職能，也有巡查倉庫、巡查漕糧、巡查鹽務(wù)等審計(jì)職能。

比部審計(jì)制度。唐代比部隸屬于尚書省刑部，其職責(zé)是對(duì)中央各部門、地方、軍鎮(zhèn)等所有的收入、支出及物資等進(jìn)行審計(jì)，是中國古代少有的專職、獨(dú)立、常設(shè)又隸屬于司法部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。《唐律》中規(guī)定了勾檢官（審計(jì)人員）的職責(zé)，《比部格》《比部式》和《勾賬式》都是專門的審計(jì)法規(guī)，具體規(guī)定了被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員必須遵守的工作程式。

在古代審計(jì)史上，還探索過其他審計(jì)制度，如宋代在財(cái)政（物資）管理部門三司之下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)三部勾院、都磨勘司、馬步軍專勾司等，履行勾稽中央和地方賬籍的審計(jì)職能。南宋建炎元年，為避高宗趙構(gòu)諱，將諸軍諸司專勾司改名為諸軍諸司審計(jì)司，也稱審計(jì)院，這也是我國審計(jì)史上第一次以“審計(jì)”命名的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。此外，還有兩漢時(shí)期丞相司直監(jiān)督制度、元代檢校和照磨官審計(jì)制度等。整體來看，絕大多數(shù)朝代都采取了多種審計(jì)制度相結(jié)合的監(jiān)督方式，如秦漢時(shí)期上計(jì)制度和御史監(jiān)察審計(jì)制度并行，唐宋時(shí)期“比部專審，御史兼審，三司內(nèi)審”等。各類審計(jì)制度協(xié)調(diào)配合，在維護(hù)政治、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展秩序中發(fā)揮了極其重要的作用。

問題10 中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的新民主主義革命時(shí)期的審計(jì)是如何開展的？

1921年到1949年是中國新民主主義革命時(shí)期。這一時(shí)期的每個(gè)階段，審計(jì)制度設(shè)立的具體形式和審計(jì)內(nèi)容有所差異，但審計(jì)監(jiān)督均發(fā)揮著重要作用。

中國共產(chǎn)黨成立、大革命及土地革命戰(zhàn)爭時(shí)期（1921-1931）。這一時(shí)期的審計(jì)工作主要服務(wù)于工人運(yùn)動(dòng)。如1923年安源路礦工人俱樂部成立的經(jīng)濟(jì)委員會(huì)審查部是中國共產(chǎn)黨成立后最早領(lǐng)導(dǎo)設(shè)立的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。再如1925年中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)成立了省港罷工委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)局，是共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下成立的最早以“審計(jì)”命名的機(jī)構(gòu)，按照《審計(jì)局組織法》審計(jì)省港罷工委員會(huì)以下各機(jī)關(guān)所有經(jīng)常費(fèi)用。

全民族抗日戰(zhàn)爭時(shí)期（1931-1945）。這一時(shí)期審計(jì)機(jī)構(gòu)分別隸屬于中央財(cái)政人民委員部、人民委員會(huì)、中央執(zhí)行委員會(huì)、邊區(qū)黨委、政府和財(cái)政部門等。1932年，中央人民委員會(huì)第22次常務(wù)會(huì)通過的《財(cái)政部暫行組織綱要》規(guī)定在中央財(cái)政人民委員部設(shè)審計(jì)處。1933年，中央人民委員會(huì)決定成立審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于財(cái)政部門，專司審計(jì)職能，審計(jì)委員會(huì)主任由阮嘯仙同志擔(dān)任。1939年邊區(qū)參議會(huì)通過的《陜甘寧邊區(qū)政府組織條例》第十七條中規(guī)定了審計(jì)處的八項(xiàng)職權(quán)，如審核全邊區(qū)行政機(jī)關(guān)之公有物事項(xiàng)、審核公產(chǎn)估價(jià)變賣事項(xiàng)、審核公營事業(yè)之收支事項(xiàng)等。陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)，一般擁有部分直接處理權(quán)，如更正權(quán)、批準(zhǔn)核銷權(quán)、檢舉反映權(quán)、獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)。通過審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的違法貪污嫌疑，可以移送法院查辦。

全國解放戰(zhàn)爭時(shí)期（1945-1949）。這一時(shí)期陜甘寧邊區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)歷過四個(gè)階段的變化，曾經(jīng)分別隸屬于財(cái)政部門、邊區(qū)政府行政委員會(huì)、中共中央西北局。其中1948年成立的西北審計(jì)委員會(huì)還在各邊區(qū)和聯(lián)防軍設(shè)立審計(jì)分委員會(huì)，審計(jì)分委員會(huì)之下設(shè)審理審計(jì)分處，實(shí)行初審、復(fù)審、決審的三級(jí)負(fù)責(zé)制。職責(zé)權(quán)限包括審定概算和核銷決算、規(guī)定供給標(biāo)準(zhǔn)、批審和核銷各單位一切臨時(shí)收支預(yù)算等。

來源：審計(jì)署審計(jì)科研所